一直以來，企業股權轉讓的個人所得稅問題被大眾納為關注重點對象，但據小編了解，自國家稅務總局發布關于《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務總局公告2014年第67號），進一步明確了個人股權轉讓行為認定、收入確認原則、納稅時點等相關問題，但對于股權“平價轉讓”行為是否屬于明顯偏低、有無正當理由的問題依然沒有解決。

關于股權轉讓，2014年第67號文有明確的規定，我們重點看看一下幾點：

1、被投資企業擁有土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產的，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產公允價值份額的，視為股權轉讓收入明顯偏低。

2、對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照對應的凈資產份額核定。

3、被投資企業的知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業總資產比例超過20%的，主管稅務機關可參照中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入。

看到這里，可能大家會有一些疑問：

一、如何理解計稅依據明顯偏低且無正當理由?

(1)何為明顯偏低?

《中華人民共和國稅收征收管理辦法》第三十五條第六款:納稅人申報的計稅依據明顯偏低，無正當理由，稅務機關有權核定其應納稅款。

什么叫計稅依據明顯偏低，目前權威機構并沒有作出準確的解釋。

納稅人的計稅依據如果低于市場價格，但尚未達到明，顯的程度，稅務機關也是無權核定應納稅額的。這主要是考慮到納稅人擁有市場定價權，而市場價格受到諸多因素影響,其在一定范圍內波動是正常合理的。因此,只有當納稅人的計稅依據明顯低于市場價格從而對國家利益產生明顯影響時，稅務機關才能行使核定應納稅額的權力。

根據《最高人民法院關于合同法的司法解釋二》，凡是銷售價格低于市場價格70%的即可以認定為“價格明顯偏低且無正當理由”?！秶叶悇湛偩株P于加強白酒消費稅征收管理的通知》( 國稅函[2009]380號)的規定，稅務機關應對計稅價格偏低的白酒核定消費稅最低計稅價格。根據該通知所附的《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法(試行)》第二條的規定，白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅) 70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。

因此，我們可以認為，在白酒消費稅領域,計稅依據明顯偏低的標準為市場價格的70%。

從以上兩個法律條文可以看出，無論是在私法領域還是公法領域，都有將70%作為是否"明顯偏低”標準的相關規定。原則上，如稅，務機關舉不出更具說服力的理由，理應參照最高人民法院關于合同法的司法解釋二以及國家稅務總局在處理白酒計稅依據明顯偏低時采取的標準，即只有當納稅人申報的計稅依據低于具有可比性市場價格的70%時，才能認定納稅人申報的計稅依據明顯偏低。否則，稅務機關有義務就其認定的明顯偏低的標準進行合理性論證。

(2) 何為正當理由?

由于目前尚無法律、法規和其他規范性文件對“正當理由”作出明確規定，因此，對是否構成“明顯”的判定屬于稅務機關自由裁量權的范圍。但稅務機關在行使該項自由裁量權時也應遵守基本的法治原則和稅收法治精神，在保障國家稅權的同時，應當充分考慮到納稅人的權利保護問題。

“正當”的基本標準是合法、合理，也就是說只要不違法、不違反道德底線，都可以認為是正當的。如納稅人將應稅標的以明顯低價轉讓給子女，這種行為不違法，也不違反道德，應屬于正當理由的范疇。實踐中，"視同銷售的行為”是價格明顯偏低且有正當理由的情況，如將產品(商品)自用、投資、捐贈、贊助、職工福利、獎勵、分配和抵債等，他們的售價幾乎是成本價或零，企業不確認銷售，但國家稅務總局對這些行為采取了列舉法，按其公允價值進行納稅調整，據以征收稅款或確認應稅收益。

二、財務報表是否能真實體現凈資產的公允價值?

我們來看一個案例:

某房地產企業G公司2004年成立，自然人甲、乙分別實繳出資1000萬元現金，各持有該公司50%股權。2016年，甲向丙以1000萬元價格轉讓其持有的全部股權，乙向丁以1 000萬元價格轉讓其持有的全部股權。股權轉讓時，申報的G公司資產負債表部分數據如下:存貨4.5億元，預收賬款5億元，實收資本2000萬元，未分配利潤-1億元，總資產6.5億元。

計算股權轉讓個人所得稅時，甲、乙兩人認為股權轉讓所得為0，未申報個人所得稅。主管稅務機關根據企業報送的財務報表等資料，發現該公司凈資產為-8000萬元，同時通過分析幾個會計科目數據，稅局認為應當對股權轉讓價格作調整。

一是“預收賬款"科目。

房地產企業收到的購房款，-般反映在”預收賬款”賬戶。

案例中，雖然G公司未分配利潤為-1億元，但由于房地產企業開發周期較長，預收賬款長期掛賬的現象較普遍。尤其是在股權轉讓的時候，企業可以人為調整財務報表，可能存在符合收入確認條件的預收房款，但尚未結轉會計收入的情況。- -旦結轉收入，隱含的利潤即會顯現。

于是稅局請企業提供資產負債表上預收賬款的明細，發現該公司預收款項中有4億元預，收的房款，其中2億元預收房款對應的房屋主體已竣工驗收，該部分房屋相關的成本已結轉，但該部分預收房款未結轉收入。如果結轉收入后，會引起會計利潤變動，可能增加未分配利潤，從而導致所有者權益增加。

二是“存貨"科目。

房地產企業會計處理中，尚未完工的各種土地、房屋等開發產品，各種已完成開發建設全過程并已驗收合格，可以按合同規定交付使用或對外銷售的各種開發產品，均在資產負債表中“存貨"一欄反映。

稅局請企業提供存貨的明細，發現存貨中有3億元均為可以按合同規定交付使用或對外銷售的房產，占總資產6億元的50%，已遠遠超過20%，且預收房款2億元結轉收入后，可能增加所有者權益。

最終，通過報表兩個科目的分析，股東對應的凈資產份額未能體現公允價值，應當對股權轉讓價格作出調整。

三、如果股權平價轉讓被稽查，怎么應對?

有些股東，采用了平價轉讓的方式順利辦理了股權轉讓工商變更登記，沒想到幾年后被秋后算賬!

舉個例子:

某公司的老股東，投資1000萬元成立公司，現在公司賬面凈值1800萬元，以2000萬元轉讓股權給新股東，并向稅務機關申報個稅，所提供的資料包括了股東的投資成本證據。

兩年后，稅務機關針對資本交易專項檢查時認為，由于公司有大量土地、房屋等增值型資產，2000萬元明顯偏低了，稅務人員算了-下賬，認為該股權得賣4000萬元這次交易才算公平。此時稅務機關會怎么辦?

首先，稅務機關懷疑新老股東實際以4000萬元左右的價格交易，但通過現金私下完成，屬于偷稅。當然證據非常難找，但找到了就可以按偷稅罪處理，要求補稅、追滯納金、罰款。那如果一直找不到證據，難道就不收了嗎?

稅務機關于是行使自由裁量權，認為“價格偏低”，因為公司財產當時的市場價值應該遠不止2000萬元，所以核定轉讓價為4000萬元要求補稅，經新老股東提供相關資料進行申辯，最終核定為3000萬元，調高了1000萬元，要求補稅200萬元。

需要注意的是，如果兩位股東承認實際交易是3000萬元，則是不打自招了偷稅行為。如果兩位股東堅持實際交易是2000萬元，被稅，務機關依法強制調整為3000萬元，則只是被調整，而非偷稅。

補繳以前年度稅款時還需補繳滯納金和罰款嗎?

上述案例中，如果補兩年前的稅，要不要補繳滯納金和罰款，要看具體情況。

凡交易本身是真實的，只是由稅務機關以"價格偏低"、“關聯調整”為理由，行使核定權導致的補稅，納稅義務都是在稅務機關行使權力時才產生，滯納金從稅務機關行使權力時開始計算，所以前面2年的時間不存在滯納金。

當然，如果老股東接到補稅通知依然不進行補，則構成偷稅，要開始計算滯納金了。

那么新股東會不會被罰款?

因為沒有證據證明交易本身是假的，所以新股東當初依法扣繳就沒有責任，現在被核定只是稅務機關的自由裁量，法律、法規沒有規定要罰款。但如果稅務機關依然懷疑新老股東隱瞞了實際交易金額，在核定之后，應該繼續進行調查取證。如果未來真的查到了偷稅，或者有人舉報且證明新老股東的確以高于2000萬元的金額交易，則依然可以按偷稅處理新老股東。

《稅收征管法》規定，對偷稅的追征沒有期限。如果坐實為當初偷稅，則可以從其偷稅之日起追征滯納金，5年之內可以給予雙方罰款。

四、新股東的投資成本是否可以按核定價進行確認?

由于個人股權轉讓價格不合理，稅務部門依法進行了核定，但新股東的投資成本可以按核定價進行確認嗎?

對于取得股權的一方而言，其投資成本應以其實際交易價格進行確定。轉讓方雖然受到稅務機關的核定調整補繳了個人所得稅，但對于受讓方而言，仍應按其與轉讓方的實際交易價格進行確定投資成本。

如果雙方存在虛假交易，稅務機關對轉讓方核定后，受讓方只有提供證據證明其實際轉讓額才能進行成本的確認。否則，不能僅以稅務機關對轉讓方的核定價格作為受讓方的計稅基礎。

比如前面案例中，未來新股東再轉讓該股權時，其成本依然是2000萬元，計算其個稅時，也只能扣除2000萬元。 稅務機關的核定調增行為，僅僅是針對計稅而言的，并不改變受讓方實際投資成本的事實。所以并不會因為稅務機關調高了轉讓價，而使得該股權在下次轉讓時能扣除的成本變為核定后的價格。其實這也從一定程度上警示了股權轉讓的受讓方，在簽訂協議時謹慎確定交易價格。

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